noviembre 4, 2024

Principio del Devengado desde el Punto de Vista Tributario (Parte 2)

El principio del devengado en el ámbito tributario establece que los ingresos y gastos se deben reconocer en el momento en que se generan, independientemente de cuándo se reciben o se pagan para determinar el Impuesto a la Renta.

Dicha condición, garantiza que las declaraciones fiscales reflejen fielmente las transacciones económicas del período correspondiente, debido a que el principio materia de análisis establece el momento en que nace la obligación tributaria, aunque aún no sea exigible, en otras palabras, los ingresos y los gastos se consideran cuando se verifican todos los hechos sustanciales para su reconocimiento, sin importar su exigibilidad o su pago.

El Principio Contable del Devengado es uno de los fundamentos más importantes en la contabilidad financiera. Establece que las transacciones y eventos económicos se reconocen cuando ocurren, no necesariamente cuando se recibe o paga el dinero. Este principio permite que los estados financieros reflejen una imagen precisa y completa del desempeño y la situación financiera de una entidad.

Reconocimiento de Ingresos y Gastos

  1. Ingresos. Los ingresos se deben declarar en el período en que se generan, aunque el cobro se realice en un período posterior. Esto es determinante para asegurar Exactitud Fiscal. Asegura que las Compañías no pospongan el reconocimiento de ingresos para diferir el pago de impuestos.
    • Ejemplo: Una Compañía que presta servicios en diciembre pero recibe el pago en enero debe reconocer los ingresos en diciembre para propósitos fiscales.
  2. Gastos: Los gastos también se deben reconocer cuando se incurren, no cuando se pagan. Esto previene que las Compañías adelanten pagos para aumentar deducciones fiscales en un período anterior.
    • Ejemplo: Una factura de proveedores recibida en diciembre y pagada en enero debe registrarse como gasto en diciembre.

Acumulaciones y Diferencias Temporales

Ingresos y Gastos Acumulados. Las acumulaciones son clave para el principio del devengado en la tributación. Reflejan los ingresos obtenidos y los gastos incurridos que aún no se han cobrado o pagado, respectivamente.

Ingresos Acumulados. Ingresos devengados pero no cobrados, como intereses acumulados.

Gastos Acumulados. Gastos incurridos pero no pagados, como salarios devengados pero no pagados.

Diferencias Temporales

Las diferencias temporales entre los ingresos y gastos reconocidos para propósitos contables y fiscales pueden resultar en impuestos diferidos.

Impuestos Diferidos Activos y Pasivos. Reconocen las obligaciones fiscales diferidas que surgen de las diferencias temporales. Ejemplo: Un gasto reconocido fiscalmente en un período posterior al de su reconocimiento contable.

Beneficios del Principio del Devengado en la Tributación

  1. Transparencia y Precisión. La aplicación del principio del devengado proporciona una imagen más transparente y precisa de las obligaciones fiscales de una Compañía. Esto asegura que las autoridades tributarias reciban una visión fiel de las transacciones económicas.
  2. Prevención de Evasión Fiscal. Al reconocer ingresos y gastos cuando ocurren, el principio del devengado previene tácticas de evasión fiscal, como la posposición del reconocimiento de ingresos. Ejemplo: Compañías que intentan postergar el reconocimiento de ingresos a fin de año para reducir su carga tributaria.
  3. Comparabilidad. Permite la comparación precisa de las obligaciones fiscales entre diferentes períodos, facilitando la auditoría y el cumplimiento fiscal.

Aplicación Práctica.

En Perú, el Principio del Devengado en Materia Tributaria se aplica principalmente a través del la Ley del Impuesto a la Renta. Dicho principio se incorporó formalmente en el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta mediante el Decreto Legislativo N° 1425, publicado en 2018. Aplicación:

  1. En la Enajenación de Bienes y Prestación de Servicios. Los ingresos por la venta de bienes o la prestación de servicios se reconocen en el momento en que se generan, no cuando se recibe el pago. Esto asegura que los ingresos se tributen en el período que corresponde la operación.
  2. En la Cesión Temporal de Bienes. Cuando se cede temporalmente un bien, los ingresos se reconocen en el período en que se utiliza el bien, no cuando se recibe el pago.
  3. En las Obligaciones de No Hacer(1). Los ingresos por obligaciones de no hacer se reconocen cuando se incurre en la obligación, no cuando se recibe el pago.
  4. En la Transferencia de Créditos. Los ingresos por la transferencia de créditos se reconocen cuando se realiza la transferencia, no cuando se recibe el pago.
  5. En las Expropiaciones e Indemnizaciones. Los ingresos por expropiaciones e indemnizaciones se reconocen cuando se incurre en la obligación de pagar, no cuando se recibe el pago.
  6. En los Intereses y Mutuo Oneroso. Los ingresos por intereses y mutuo oneroso se reconocen cuando se generan, no cuando se recibe el pago.
  7. En los Instrumentos Derivados Financieros. El principio del devengado también se aplica a la contratación de instrumentos derivados financieros, asegurando que los ingresos y gastos se reconozcan en el período que corresponde.
  8. Impacto en las MYPES. En el caso de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (MYPES) en Perú, la aplicación del principio del devengado puede tener un impacto significativo en su estado de resultados integrales; al reconocer los ingresos y gastos en el momento en que se generan, las MYPES pueden obtener una visión más precisa de su desempeño financiero y tomar decisiones más informadas.

Beneficios y Desafíos.

  1. Beneficios:
    • Transparencia y Precisión. Proporciona una imagen más precisa de la situación financiera de las Compañías.
    • Cumplimiento Normativo. Asegura el cumplimiento de las normativas tributarias y contables.
  2. Desafíos:
    • Complejidad. Puede ser más complejo de implementar y requerir más recursos contables15
    • Estimaciones y Juicios. Requiere hacer estimaciones y juicios profesionales, lo que puede introducir subjetividad y riesgo de error16

En resumen, la aplicación del principio del devengado en materia tributaria en Perú es determinante para garantizar una contabilidad precisa y transparente que beneficie tanto a las Compañías como a la administración tributaria.

Ejemplos prácticos.

Vamos a ver con algunos ejemplos prácticos, cómo aplica en el ámbito tributario el Principio del Devengado:

  1. Ingresos por Servicios. Una Compañía de consultoría presta servicios en diciembre de 2023, pero recibe el pago en enero de 2024.
    • Para fines tributarios. En diciembre de 2023, la Compañía debe reconocer y declarar los ingresos por los servicios prestados, incluso si el pago se recibe en enero 2024. Esto asegura que los ingresos se tributen en el año fiscal correspondiente.
  2. Compras a Crédito. Una Compañía compra materiales a crédito en diciembre de 2023 y paga en enero 2024.
    • Según el principio del devengado. En diciembre de 2023, se reconocen contablemente los gastos aunque el pago se realice en enero de 2024. Esto permite deducir el gasto en el período en que realmente se incurrió.
  3. Intereses Devengados. Una Compañía tiene inversiones que generan intereses trimestrales. Al final del año fiscal en diciembre 2023, no ha recibido los intereses del último trimestre.
    • Para propósitos fiscales. En Diciembre de 2023, los intereses devengados pero no recibidos deben ser reconocidos contablemente como ingresos. Así, se aseguran de que todos los ingresos devengados durante el año se registren en ese mismo período fiscal.
  4. Alquileres Pagados por Anticipado. Una Compañía paga el alquiler de su oficina por adelantado para los próximos seis meses en diciembre de 2023.
    • Desde la perspectiva tributaria. En diciembre de 2023, aunque el alquiler se pague por adelantado, el gasto debe reconocerse mensualmente. Es decir, solo el mes de diciembre se considera como gasto deducible en ese año fiscal, y los siguientes meses se deducen conforme transcurre el tiempo.
  5. Contratos de Mantenimiento. Una Compañía firma un contrato de mantenimiento anual y paga por adelantado en enero.
    • Para fines tributarios. Los gastos deben reconocerse mensualmente durante el año, a medida que se reciben los servicios. No se deduce todo el gasto en el mes de pago, sino proporcionalmente a lo largo del año.

Los ejemplos descritos, ilustran cómo el Principio del Devengado garantiza que los ingresos y gastos se reconozcan en el período adecuado para fines tributarios, proporcionando una base justa y precisa para el cálculo de las obligaciones tributarias.

Conclusiones.

  1. Transparencia y Precisión Fiscal:
    1. Reflejo Fiel de la Realidad Económica. El principio del devengado asegura que las transacciones se registren en el período en que ocurren, proporcionando una representación precisa y fiel de la situación económica de las Compañías. Esto es crucial para la transparencia y la exactitud en la presentación de declaraciones fiscales.
    2. Reconocimiento de Obligaciones. Permite reconocer las obligaciones tributarias de manera oportuna y precisa, evitando la postergación o adelanto indebido de ingresos y gastos para fines fiscales. Esto garantiza que las Compañías paguen los impuestos correspondientes al período en que realmente se generaron los ingresos y gastos.
  2. Facilitación de la Fiscalización:
    1. Mejora en la Auditoría. La aplicación del principio del devengado facilita las labores de auditoría y fiscalización, ya que las autoridades tributarias pueden analizar la situación financiera real de las Compañías sin la distorsión que podría causar el principio de caja. Esto permite detectar posibles irregularidades y garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
    2. Consistencia y Comparabilidad. Al aplicar de manera uniforme el principio del devengado, se mejora la consistencia y comparabilidad de las declaraciones fiscales entre diferentes períodos y entre distintas Compañías. Esto facilita el análisis y la fiscalización por parte de la Administración Tributaria.
  3. Impacto en la Planificación Fiscal:
    1. Planificación y Estrategia Fiscal. Las Compañías pueden realizar una planificación fiscal más precisa y estratégica al tener una visión clara y precisa de sus ingresos y gastos en cada período. Esto les permite optimizar su carga tributaria dentro del marco legal y tomar decisiones informadas sobre inversiones y financiamiento.
    2. Reducción de Riesgos. Aplicar correctamente el principio del devengado reduce el riesgo de sanciones y penalidades por parte de las autoridades fiscales, ya que se asegura el cumplimiento de las normativas vigentes y se evita la evasión fiscal.
  4. Consideraciones y Desafíos:
    1. Complejidad Operativa: La aplicación del principio del devengado puede ser más compleja y requerir mayor rigor contable y administrativo. Las Compañías deben estar preparadas para realizar ajustes y estimaciones precisas, lo que puede implicar una mayor carga de trabajo y la necesidad de contar con personal capacitado.
    2. Importancia de la Capacitación: Es esencial que las Compañías y sus profesionales contables reciban capacitación adecuada sobre la aplicación del principio del devengado en materia tributaria. Esto asegura una correcta implementación y el cumplimiento de las normativas fiscales.
  5. Conclusión Final:
    • El Principio del Devengado en Materia Tributaria es esencial para garantizar la precisión, transparencia y equidad de las obligaciones tributaras de una Compañía. Su correcta aplicación permite a las Compañías mostrar fielmente su realidad económica, cumplir con sus obligaciones fiscales de manera adecuada y planificar estratégicamente sus operaciones financieras. A pesar de los desafíos que puede representar, los beneficios en términos de exactitud, proporcionando una base sólida para una gestión tributaria efectiva y eficaz. Su aplicación correcta previene la evasión fiscal, facilita la auditoría y asegura que las transacciones económicas se reflejen fielmente en los estados financieros y declaraciones fiscales.

Más Información:

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(1) Las obligaciones de no hacer implican una abstención por parte del deudor, que se constriña a no hacer algo, una actividad, una prestación, etc. En caso se incumpla con la obligación, el acreedor puede exigir el pago de la indemnización por daños y perjuicios. Casación N°4603-2009, Lima.

Florentino Urbizagástegui Pacheco

Contador Público Colegiado Certificado con 39 años de trayectoria profesional como Auditor Financiero y Forense, Perito Contable y Consultor de Negocios. Socio principal de Urbizagástegui & Asociados S. Civil de R.L., firma de Auditoría con más de 33 años en el mercado de servicios profesionales.