La Auditoría Forense como instrumento de investigación para combatir los delitos de fraude y corrupción en las Compañías y Entidades

El delito de fraude⁽¹⁾ puede cometerse unilateralmente por un individuo o un grupo de individuos, mientras que el delito de corrupción⁽²⁾ implica una “transacción” y una contrapartida financiera o bajo la forma de favores o ventajas propias o de terceros.

¿Qué es la Auditoría Forense?

La auditoría forense, es el proceso sistemático mediante el cual se buscan evidencias probatorias sobre la existencia de fraude o actos de corrupción conscientes y voluntarios que pueden ser presentados como pruebas ante los órganos judiciales, quienes se encargarán de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos.

Objetivo de una auditoría forense

El objetivo de la auditoría forense es descubrir, analizar y documentar pruebas sobre la existencia de fraude o actos de corrupción en una Empresa y proporcionar la evidencia pertinente y suficiente sobre la teoría del delito, pruebas que puedan utilizarse en un proceso judicial ante los tribunales de justicia. Este tipo de auditoría utiliza técnicas y herramientas para detectar y documentar el fraude o actos de corrupción, incluyendo análisis de datos, entrevistas, revisión de documentos, evaluación del cumplimiento de normativas y seguimiento de transacciones.

Diferencias entre Auditoría Financiera y Auditoría Forense.

• Auditoría financiera se centra en verificar la precisión y la integridad de los estados financieros de una empresa.
• Auditoría forense se enfoca en detectar, investigar y prevenir fraudes y delitos financieros, para recopilar evidencia que pueda utilizarse en procesos legales.

Tipos de Auditoría Forense.

La Auditoría Forense frente a problemas de fraude o actos de corrupción, en entidades públicas y privadas pueden ser de dos tipos:

• Auditoria Forense Preventiva Se orienta al aseguramiento o asesoría de las empresas públicas y privadas con relación a su capacidad para disuadir, evitar, prevenir, detectar y reaccionar frente a los fraudes o actos de corrupción; también incluyen trabajos de consultoría para la implementación de medidas preventivas como programas de control antifraude, esquemas de alerta temprana sobre irregularidades y sistemas de administración de denuncias. Este enfoque de auditoría es proactivo, pues implica la toma de decisiones y acciones en el presente para evitar o prevenir fraudes o delitos por actos de corrupción en el futuro; debido a que permite tomar decisiones y acciones frente a los hechos detectados.
• Auditoria Forense Detectiva. Está orientada a identificar la existencia de fraudes o actos de corrupción a través de una profunda investigación de los hechos, estableciendo entre otros aspectos: La cuantía del fraude, los efectos directos e indirectos, las posibles tipificaciones (de acuerdo a la normativa legal vigente), los presuntos autores, cómplices y/o encubridores. Los resultados de una auditoría forense detectiva, en la mayoría de los casos son puestos a consideración de la justicia, para que sean ellas quienes analicen, juzguen y dictaminen la sentencia correspondiente. Este enfoque de auditoría es de carácter reactivo por cuanto las acciones que se toman en el presente está en función de los fraudes o delitos por actos de corrupción ocurridos en el pasado.

Características

Los principales aspectos que caracterizan la Auditoría Forense son los siguientes:

• Es una actividad multidisciplinaria; que combina diferentes áreas y técnicas de investigación para obtener evidencias suficientes que demuestren la existencia de un delito.
• La auditoría forense es diferente a la auditoría financiera pues se centra en excepciones, irregularidades contables, y patrones de conducta, no en errores y omisiones.
• Analiza los fraudes y actos de corrupción que se cometen por razones económicas, ideológicas o de interés individual. Siendo el motivo económico la principal causa.
• Tiene una orientación retrospectiva que da cuenta del fraude y prospectiva que presenta propuestas de prevención, detección y corrección con el fin de evitar su recurrencia.
• Determina normas de investigación; legislación penal y disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros.
• Se enfoca en combatir la corrupción financiera pública y privada.

El Triángulo del Fraude.

El triángulo del fraude es un modelo introducido por el criminólogo Donald Cressey (1961), para explicar los factores subyacentes que hacen que una persona llegue a cometer fraude laboral. Se centra en tres componentes que, juntos llevan al individuo o grupo de individuos a un comportamiento fraudulento.

Al desglosar y abordar proactivamente cada componente del triángulo del fraude, las compañías y las entidades, están mejor posicionadas para prevenir y detectar comportamientos fraudulentos. Es esencial considerar estos tres factores al diseñar e implementar estrategias de prevención para proteger los recursos, la reputación y la integridad de las compañías y las entidades.

• Oportunidad: Se basa en la capacidad que tiene una persona para cometer fraude sin ser detectado. El individuo debe tener alguna manera en la que su posición de confianza le pueda facilitar el cometer un fraude y con dicho acto ilegal poder solucionar su problema. La falta de controles adecuados o supervisión oportuna a menudo crea esta oportunidad. Condiciones que contribuyen a la ocurrencia de este factor: La falta de segregación de funciones, ausencia de auditorías periódicas, falta de capacitación continua en aspectos de control interno, ausencia de tecnologías antifraude, etc.
  
  
• Presión Financiera (Incentivo): El individuo tiene problemas financieros y no es capaz de resolverlos a través de acciones legítimas; por ello, empieza a considerar el cometer un acto ilegal, como robar dinero o falsificar estados financieros y ve en ellos una salida para resolver su problema. Condiciones que contribuyen a la ocurrencia de este factor: Falta de transparencia financiera, ausencia de programas de asistencia a los empleados, metas a lograr no realistas, etc.
  
  
• Racionalización (Actitud) Es la justificación interna que realizan las personas para convencerse a sí mismas de que su comportamiento fraudulento es aceptable. Ellos se ven como personas honestas, ordinarias y se justifican a sí mismos el acto ilegal como una manera correcta y necesaria de salir de sus problemas. Condiciones que contribuyen a la ocurrencia de este factor: Ausencia de un Código de Ética y programas de ética empresarial, ausencia de un canal de denuncias, falta de reconocimientos y recompensas, entre otros.
  
  

Estos tres elementos juntos crean un entorno en el que el fraude puede ocurrir. La oportunidad surge cuando los controles son débiles o los individuos están en una posición de confianza; la Presión Financiera (o incentivo) sobre quienes comenten fraude, generalmente son de tipo económico y la Racionalización (o actitud) es la disposición mental de una persona hacia algo como que, una actividad no es criminal, sus acciones son justificadas, se trata de un simple préstamo de dinero, se está asegurando el cumplimiento de las metas de la empresa, o todo el mundo lo está haciendo.

Fases de la Auditoría Forense:

La ejecución de una Auditoría Forense comprende 4 fases; en el siguiente cuadro, se detallan las principales actividades de cada fase:

Ámbito de aplicación de la Auditoría Forense
Con el aumento del Fraude, la Auditoría Forense es una alternativa eficaz para garantizar la salud financiera y económica de las compañías y entidades. La auditoría forense no se limita únicamente a los actos de fraude y corrupción, también se aplica a crímenes corporativos, lavado de dinero, financiamiento de terrorismo, conflictos de intereses, cálculo de daños económicos, entre otras modalidades de delitos financieros y económicos.

Normas sobre Auditoría Forense en el Perú

El organismo encargado de aprobar las Normas de Auditoría para su aplicación en el Perú, es la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú; no obstante la referida Junta no ha desarrollado normativa alguna relacionada a impulsar en el Perú el desarrollo de la Auditoría Forense; inclusive orgánicamente carece de un Comité de Auditoría Forense.

En el ámbito público, la Contraloría General de la República, en su condición de ente rector y máxima autoridad del Sistema Nacional de Control, que tiene por finalidad supervisar, vigilar y verificar la correcta aplicación de las políticas públicas y el uso de los recursos y bienes del Estado; con fecha 31 de diciembre de 2015, publico la Resolución de Contraloría Nº 373-2015-CG mediante la cual aprobó la Directiva N° 019-2015-CG/GPROD Auditoría Forense”, con el propósito de regular el proceso de auditoría forense para obtener elementos de convicción sobre hechos donde existan indicios de la presunta comisión de un ilícito penal que se encuentra en investigación a cargo del Ministerio Público, fortaleciendo la lucha contra la corrupción.

En la referida Directiva la Contraloría General de la República, señala de manera incoherente al Informe de Auditoría Forense cómo “Informe Pericial Forense”; al respecto debemos señalar que la Auditoría Forense y la Pericia Contable son actividades que persiguen fines y objetivos diferentes.

Conclusión:

La auditoría forense en su ejecución, implica conocimientos multidisciplinarios; en tal sentido, el equipo de auditoría forense debe estar integrado por: Contadores públicos, abogados, economistas, administradores, ingenieros informáticos y/o de sistemas, psicólogos, grafotécnicos, entre otras disciplinas de acuerdo al tipo de investigación y el área de la Compañía en la cual se requiere identificar y analizar las evidencias de actos ilegales; todos los miembros del equipo forense deben tener conocimientos de criminalística y delitos financieros y económicos.

Si desean mayor información sobre el tema abordado en este artículo, pueden contactarnos a través de los distintos medios que se detalla en nuestra website www.ura.pe; en Urbizagástegui & Asociados contamos con un staff multidisciplinario de auditores y especialistas para brindarles la asistencia profesional que requieren.

Más Información:

Si desean mayor información sobre el tema abordado en este artículo, pueden contactarnos a través de los distintos medios que se detalla en nuestra website www.ura.pe; en Urbizagástegui & Asociados contamos con un staff multidisciplinario de auditores y especialistas para brindarles la asistencia profesional que requieren.

^1. La Norma Internacional de Auditoría – NIA 240 – define el Fraude como “Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal”.

^2. Aunque no existe una definición única sobre Corrupción: Es el mal uso del poder público y los derechos que se le confía en procura de obtener una ventaja o beneficio indebido en provecho propio o de un tercero. Esto quiere decir que, se utiliza la posición de poder para obtener ventajas personales o a favor de terceros, frente a un hecho, a una oportunidad o cualquier otra condición.